中国基金报记者 颜颖

财务造假能有多胆大？注册会计师直接编造虚假报告敢信不？

日前，北京裁判文书网公布了一份判决书，揭露了注册会计师肖某编造虚假审计报告底稿，并“借道”长期合作的会计师事务所出具正式审计报告，用于相关企业向银行套取贷款。

为三家企业编造全套审计文件，肖某仅收取十万余元，“借道”的会计所更是仅获利3300元，但却给银行造成了数亿元的经济损失。最终，肖某与会计所负责人张某军双双获刑。

编造虚假工作底稿

直接出具正式审计报告

首先来看这起奇葩案件的当事人——

被告人肖某系北京天煜晟健会计师事务所（普通合伙）执行事务合伙人、注册会计师；被告单位北京安瑞普会计师事务所有限公司，经营范围为出具审计报告等；被告人张某军系安瑞普会计所法定代表人，也是一名注册会计师。肖某和安瑞普会计所系长期合作关系。

中注协信息显示，肖某的天煜晟健会计所成立于2019年，法定代表人及主任会计师均为肖某，且注册会计师仅有2人。虽组织形式为普通合伙，但除了肖某外，仅有1名合伙人在列。

安瑞普会计所则成立于2004年，注册资本为50万元；在中注协登记的注册会计师共有9人，合伙人5名，从业人数20人。相比之下，安瑞普会计所显得更为正规，肖某与其“长期合作关系”也不难理解。

经法院审理查明，2019年5月，肖某在北京市房山区，编造虚假的北京杰讯传承文化传媒有限公司和珠海杰讯传承文化传媒有限公司2017至2018年度审计报告底稿，并要求安瑞普会计所出具正式审计报告。安瑞普会计所和张某军在没有履行任何审计职责的情况下，直接为北京杰讯和珠海杰讯出具2017年至2018年度审计报告。

2019年8月，肖某编造虚假的北京智安邦科技有限公司2016年至2018年度审计报告，并以天煜晟健会计所名义出具正式审计报告。

2019年10月，肖某编造虚假的智安邦2016年至2018年度审计报告底稿，并要求安瑞普会计所出具正式审计报告。同样，安瑞普会计所和张某军在没有履行任何审计职责的情况下，直接为智安邦出具2016年至2018年度的审计报告。

助力企业套贷

北京银行直接损失逾8亿元

“一顿操作”之下，肖某获利共计10.9万元，而安瑞普会计所出具两份虚假审计报告的获利却只有3300元。但其制作的虚假审计报告，却给银行带来了重大损失。

虚假审计报告所为何来？自然是被企业用于向银行贷款。其中，肖某、安瑞普会计所为北京杰讯和珠海杰讯出具的2017-2018年审计报告，被用于向北京银行大钟寺支行贷款3.3亿元。为智安邦出具的两份2016-2018年度审计报告，同样被用于向北京银行大钟寺支行贷款0.8亿元、4亿元。

记者获取的一份北京银行大钟寺支行与北京杰讯等金融借款合同纠纷判决书显示，2019年5月，北京银行大钟寺支行向北京杰讯提供3.3亿元借款，借款期限为1年，珠海杰讯及北京杰讯法定代表人李某提供连带责任担保，且有7套房屋抵押。

在贷款发放后，北京杰讯均未按约定支付相应利息。2020年4月，北京银行大钟寺支行宣布贷款提前到期，要求北京杰讯立即清偿债务，但各方一直未履行还本付息义务。在庭审中，北京杰讯、珠海杰讯及多名保证人均未出庭及答辩。虽然北京银行大钟寺支行最终胜诉，但未出现的被告往往意味着后续执行不畅，仍有可能产生损失。

为什么几份虚假审计报告“伤害”的总是北京银行大钟寺支行，这个问题判决书中并没有给出回答，但北京银行的确成为了本案的被害单位。

据检察院指控，肖某编造的虚假审计报告给北京银行造成直接经济损失8亿余元，安瑞普出具的虚假审计报告给北京银行造成直接经济损失7亿余元。

会计师+会计所双双被判

2021年6月，肖某、张某军被公安机关电话传唤到案，最终东窗事发。

公诉机关指出，被告人肖某作为承担审计职责的中介人员，故意提供虚假证明文件，情节严重，应当以提供虚假证明文件罪追究其刑事责任；被告单位安瑞普会计所及被告人张某军作为承担审计职责的中介方，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果，应当以出具证明文件重大失实罪追究其刑事责任,提请法院依法处理

肖某及张某军对公诉机关的指控未提出异议，均当庭表示认罪认罚。安普瑞会计所在认罪认罚之外辩称，其不知道出具审计报告的用途，是出于对长期合作的肖某的信任才出具审计报告。

被害单位北京银行的诉讼代理人则提出，认为肖某的行为构成骗取贷款罪的共犯，应当以该罪追缴其刑事责任，不应对肖某适用缓刑；天煜晟健会计所构成单位犯罪，建议追究其刑事责任。

北京市房山区法院认为，公诉机关指控被告人肖某提供虚假证明文件罪、指控被告单位安瑞普会计所及被告人张某军犯出具证明文件重大失实罪的事实清楚，证据确实、充分，指控的罪名成立，法院予以支持。

此外，由于二人经民警电话传唤自动到案，到案后如实供述自己的主要犯罪事实，系自首，亦自愿认罪认罚，且被害单位的损失系多种因素作用在一起所造成，可依法对其从轻处罚并适用缓刑。安普瑞会计所在公安机关立案前积极配合公安机关调查并提供相关证据材料，系自首，可对其从轻处罚。

最终，法院判决如下：

一、被告人肖某犯提供虚假证明文件罪，判处有期徒刑1年，缓刑1年，并处罚金5万元。

二、被告单位北京安瑞普会计师事务所有限公司犯出具证明文件重大失实罪，判处罚金2万元。

三、被告人张某军犯出具证明文件重大失实罪，判处有期徒刑8个月，缓刑1年，并处罚金5000元。

四、向被告人肖某追缴犯罪所得10.9万元，向被告单位北京安瑞普会计师事务所有限公司追缴犯罪所得3300元，均予以没收，上缴国库。

五、随案移送的笔记本电脑一台、手机二部，均予以没收。

编辑：小茉